Dynamiczne zmiany polskiego prawa podatkowego, obszerne wymagania i złożoność zagadnień podatkowych bardzo często powodują potrzebę realnego wsparcia przedsiębiorców, służb księgowych i kadry kierowniczej w zakresie różnego rodzaju dokumentacji podatkowej. Jednym z takich wymogów jest przygotowanie lokalnej dokumentacji cen transferowych (Local file) oraz grupowej dokumentacji cen transferowych (Master file).
Lokalna dokumentacja cen transferowych – local file
Co to jest lokalna dokumentacja cen transferowych?
Lokalna dokumentacja cen transferowych to opracowanie, którego celem jest wykazanie, że zastosowana cena lub stawka w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi odpowiada warunkom rynkowym, tj. warunkom, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
Kto i kiedy sporządza lokalną dokumentację cen transferowych?
Lokalną dokumentację cen transferowych zobowiązane są sporządzać podmioty powiązane, które w roku podatkowym przeprowadziły choćby jedną transakcję o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne:
- 10 mln zł w przypadku transakcji towarowej lub finansowej,
- 2 mln zł – w przypadku transakcji usługowej lub innej.
Jeżeli stroną transakcji powiązanej jest podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową (w tzw. raju podatkowym), próg dokumentacyjny wynosi:
- 2,5 mln zł dla transakcji finansowej,
- 0,5 mln zł dla pozostałych transakcji.
Dodatkowo, jeżeli organ podatkowy wskaże okoliczności świadczące o prawdopodobieństwie zaniżenia wartości transakcji kontrolowanej lub niespełnienia warunków do zastosowania tzw. bezpiecznej przystani (safe harbour), może zażądać od podatnika niebędącego mikroprzedsiębiorcą w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy Prawo przedsiębiorców sporządzenia i przedłożenia lokalnej dokumentacji cen transferowych w terminie 30 dni od dnia doręczenia takiego wezwania. Dokumentacja lokalna sporządzana w ww. trybie nie musi zawierać analizy porównawczej ani analizy zgodności.
Kiedy nie muszę przygotowywać lokalnej dokumentacji cen transferowych?
Oprócz okoliczności, w których wartość jednorodnej transakcji kontrolowanej nie przekracza progów obligujących do przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych, ustawodawca przewidział pewne odstępstwa od obowiązku dokumentacyjnego. Chodzi m.in. o sytuacje, gdy transakcje kontrolowane:
- zawierane są wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsca zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów spełnia łącznie następujące warunki:
-
- nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego,
- nie korzysta ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a,
- nie poniósł straty podatkowej;
- zawierane są pomiędzy spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową;
- w których cena została ustalona w trybie przetargu nieograniczonego na podstawie ustawy Prawo zamówień publicznych;
- korzystają z safe harbour, tj. stanowią usługi o niskiej wartości dodanej, albo dotyczą pożyczek, kredytów lub emisji obligacji – gdy spełnione są warunki określone w art. 11f i 11g ustawy CIT.
W ramach naszej działalności pomagamy dokonać prawidłowej kwalifikacji transakcji jednorodnych oraz oceniamy, czy zachodzą przesłanki do wyłączenia danej transakcji z obowiązku dokumentowania.
Specjalny reżim dla transakcji realizowanych z podmiotami z rajów podatkowych
Transakcje z podmiotami z rajów podatkowych rządzą się swoimi prawami. Nie tylko mają odrębne limity kwotowe, po przekroczeniu których podatnik ma obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, ale także dotyczą transakcji kontrolowanych i innych niż kontrolowanych (inaczej mówiąc dotyczą transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz transakcji z podmiotami niepowiązanymi).
Wartości progowe dla transakcji innych niż kontrolowane, zawieranych z rajami podatkowymi, są takie same jak dla wcześniej już wspomnianych transakcji kontrolowanych.
Pamiętajmy zatem, że każda kooperacja z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową lub zagranicznym zakładem położonym na takim terytorium, może skutkować obowiązkami dokumentacyjnymi oraz sprawozdawczymi.
Listę rajów podatkowych znajdą Państwo w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2019 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U.2019.600 ze zm.).
Lokalną dokumentację cen transferowych za dany rok podatkowy należy przygotować w terminie do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.
Informacja o cenach transferowych (TPR-C, TPR-P)
Podmioty powiązane przekazują do właściwego sobie naczelnika urzędu skarbowego informację o cenach transferowych (formularz TPR-C dla podatników podatku dochodowego od osób prawnych albo TPR-P dla podatników podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą).
Wykazaniu w informacji o cenach transferowych podlegają transakcje:
- objęte obowiązkiem dokumentacyjnym w zakresie local file, w tym także transakcje inne niż kontrolowane, zawierane z podmiotami z rajów podatkowych – prezentacja danych w TPR w sposób pełny,
- nieobjęte obowiązkiem dokumentacyjnym w związku z zastosowaniem art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 (np. do których zastosowano regulacje safe harbour) – prezentacja danych w TPR w sposób uproszony.
Pomimo, iż obowiązek informacyjny istnieje już od kilku lat, wciąż pojawiają się wątpliwości co do kompletności i poprawności prezentacji danych w ww. formularzach. Korzystając z naszego doświadczenia w sporządzaniu informacji o cenach transferowych, mogą Państwo przekazać nam do wykonania tę żmudną pracę i uniknąć ewentualnych błędów.
Informację o cenach transferowych składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej na stronie Ministerstwa Finansów. Formularz TPR-C do wypełnienia online znajduje się pod linkiem: TPR-C
Termin na złożenie informacji o cenach transferowych upływa z końcem jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.
Grupowa dokumentacja cen transferowych – master file
Kto sporządza grupową dokumentację cen transferowych?
Grupowa dokumentacja cen transferowych sporządzana jest przez podmioty powiązane, których sprawozdania finansowe konsolidowane są metodą pełną lub proporcjonalną, i które zobowiązane są do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, jeżeli:
- grupa kapitałowa do której należy podmiot sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe,
- skonsolidowane przychody grupy przekroczyły w poprzednim roku obrotowym kwotę 200 mln zł lub jej równowartość.
Grupową dokumentację cen transferowych sporządza się w terminie do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego i dołącza się do lokalnych dokumentacji cen transferowych, sporządzonych przez poszczególne podmioty powiązane konsolidującej się grupy kapitałowej.
Najczęściej, ze względów praktycznych, grupową dokumentację cen transferowych sporządza spółka dominująca, niemniej zgodnie z prawem, master file może być sporządzony przez dowolny podmiot należący do grupy podmiotów powiązanych.
Zobacz, co zawiera grupowa dokumentacja cen transferowych
Przydatne terminy
Local file – do końca 10-tego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.
TPR-C/ TPR-P – do końca 11-tego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.
Master file – do końca 12-tego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.